增值稅征收率調整后原適用4%征收率減半征收的征收范圍及政策變化
原政策：
財稅〔2009〕9號文件第二條第（一）項和第（二）項規定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。
《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條第（二）項和第（三）項規定，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。
新政策：
財稅〔2014〕57號文件規定，財稅〔2009〕9號文件第二條第（一）項和第（二）項中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。財稅〔2008〕170號文件第四條第（二）項和第（三）項中“按照4%征收率減半征收增值稅”調整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。
案例：某公司于2009年1月1日納入增值稅擴抵范圍，今年7月將2008年9月購進的一臺機床出售，取得含稅收入60萬元。
按照原政策，當月按簡易辦法應繳納的增值稅為60÷﹙1＋4%﹚×4%×50%＝1.15（萬元）；征收率調整后，應繳納的增值稅為60÷﹙1＋3%﹚×2%＝1.17（萬元）。
操作提示：
原政策是依照4%征收率減半征收增值稅，在這種情況下，計算銷售額和應納稅額所使用的征收率是一致的。即將含稅銷售額換算為不含稅銷售額時適用的征收率是4%，計算應納稅額時適用的征收率也是4%。用公式表示為銷售額＝含稅銷售額÷（1＋4%），應納稅額＝銷售額×4%×50%。新政策調整為依照3%征收率減按2%征收增值稅，在這種情況下，計算銷售額和應納稅額所使用的征收率是不一致的。即將含稅銷售額換算為不含稅銷售額時適用的征收率是3%，計算應納稅額時適用的征收率是2%。用公式表示為銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%），應納稅額＝銷售額×2%，這與前面兩類不同，納稅人必須十分注意。
同時，根據國稅函〔2009〕90號文件的規定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡根據財稅〔2008〕170號文件和財稅〔2009〕9號文件等規定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。因此，納稅人在銷售上述貨物時，不得開具增值稅專用發票，只能開具普通發票。
