全面推開營改增試點后，部分業務的執行口徑一直困擾著納稅人。近日，財政部、國家稅務總局聯合發布《關于明確金融房地產開發教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅[2016]140號，下稱《通知》），就營改增試點期間有關金融、房地產開發、教育輔助服務等政策給出補充通知。
《通知》共18條，1-17條明確了相關業務的執行口徑，其中就包括此前廣受關注的外賣食品如何納稅，賓館提供會議場地及配套服務如何納稅，以及索道、擺渡車按什么稅目納稅等問題。
《通知》第9條明確，提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。
此前，《國家稅務總局關于旅店業和飲食業納稅人銷售食品有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第62號）規定，旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業稅。營改增試點全面推開后，《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號）將餐飲服務界定為，通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業務活動，提供餐飲服務應按銷售服務繳納增值稅。據此，營改增后對于俗稱的堂食按餐飲服務征稅，而對于只提供飲食不提供飲食場所的外賣則按銷售貨物征稅。此次《通知》將提供餐飲服務的納稅人銷售外賣食品的行為也納入餐飲服務征稅增值稅。
《通知》第10條規定，賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供會議場地及配套服務的活動，按照“會議展覽服務”繳納增值稅。
據了解，營改增試點全面推開后，不動產租賃也屬于增值稅征稅范圍，適用稅率為11%、征收率為5%；而提供會議展覽服務這適用6%的稅率或3%的征收率。由于提供會議場所給他人使用與出租不動產（會議場所）很難區分，為解決對提供會議場地是按“不動產租賃”還是按“會議展覽服務”繳納增值稅的爭議，此次《通知》明確將賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供會議場地及配套服務的活動，按照“會議展覽服務”繳納增值稅。此處特別需注意，適用本項政策，必須是在提供會議場所的同時要提供配套的服務，否則，不能適用該項政策。
《通知》第11條規定，納稅人在游覽場所經營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務”繳納增值稅。
業內人士表示，單就提供索道、擺渡車、電瓶車、游船服務來講，屬于利用運輸工具將旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的旅客交通運輸服務，本應按交通運輸服務繳納增值稅（適用稅率11%、征收率3%）。
由于在游覽場所經營索道、擺渡車、電瓶車、游船等業務，是在提供游覽場所的同時提供的服務，而提供游覽場所屬于營改增后的“文化體育服務”，因此，《通知》將納稅人提供上述服務取得的收入，劃入“文化體育服務”征收增值稅。應當注意的是，必須是在游覽場所提供上述服務方能適用該項政策，而在其他地方提供的此類服務，仍應按相關稅收政策執行。
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財政部 國家稅務總局
關于明確金融房地產開發教育輔助服務等增值稅政策的通知
財稅[2016]140號
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：
現將營改增試點期間有關金融、房地產開發、教育輔助服務等政策補充通知如下：
一、《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質的收入，不征收增值稅。
二、納稅人購入基金、信托、理財產品等各類資產管理產品持有至到期，不屬于《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第4點所稱的金融商品轉讓。
三、證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經人民銀行、銀監會、證監會、保監會批準成立且經營金融保險業務的機構發放貸款后,自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅，自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅。
四、資管產品運營過程中發生的增值稅應稅行為，以資管產品管理人為增值稅納稅人。
五、納稅人2016年1-4月份轉讓金融商品出現的負差，可結轉下一納稅期，與2016年5-12月份轉讓金融商品銷售額相抵。
六、《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）所稱“人民銀行、銀監會或者商務部批準”、“商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準”從事融資租賃業務（含融資性售后回租業務）的試點納稅人（含試點納稅人中的一般納稅人），包括經上述部門備案從事融資租賃業務的試點納稅人。
七、《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（三）項第10點中“向政府部門支付的土地價款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發費用和土地出讓收益等。
房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。納稅人按上述規定扣除拆遷補償費用時，應提供拆遷協議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。
八、房地產開發企業（包括多個房地產開發企業組成的聯合體）受讓土地向政府部門支付土地價款后，設立項目公司對該受讓土地進行開發，同時符合下列條件的，可由項目公司按規定扣除房地產開發企業向政府部門支付的土地價款。
（一）房地產開發企業、項目公司、政府部門三方簽訂變更協議或補充合同，將土地受讓人變更為項目公司;
（二）政府部門出讓土地的用途、規劃等條件不變的情況下，簽署變更協議或補充合同時，土地價款總額不變；
（三）項目公司的全部股權由受讓土地的房地產開發企業持有。
九、提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。
十、賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供會議場地及配套服務的活動，按照“會議展覽服務”繳納增值稅。
十一、納稅人在游覽場所經營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務”繳納增值稅。
十二、非企業性單位中的一般納稅人提供的研發和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術、著作權等無形資產，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。
非企業性單位中的一般納稅人提供《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（二十六）項中的“技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務”，可以參照上述規定，選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。
十三、一般納稅人提供教育輔助服務，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。
十四、納稅人提供武裝守護押運服務，按照“安全保護服務”繳納增值稅。
十五、物業服務企業為業主提供的裝修服務，按照“建筑服務”繳納增值稅。
十六、納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務”繳納增值稅。
十七、自2017年1月1日起，生產企業銷售自產的海洋工程結構物，或者融資租賃企業及其設立的項目子公司、金融租賃公司及其設立的項目子公司購買并以融資租賃方式出租的國內生產企業生產的海洋工程結構物，應按規定繳納增值稅，不再適用《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）或者《財政部國家稅務總局關于在全國開展融資租賃貨物出口退稅政策試點的通知》（財稅〔2014〕62號）規定的增值稅出口退稅政策，但購買方或者承租方為按實物征收增值稅的中外合作油（氣）田開采企業的除外。
2017年1月1日前簽訂的海洋工程結構物銷售合同或者融資租賃合同,在合同到期前,可繼續按現行相關出口退稅政策執行。
十八、本通知除第十七條規定的政策外，其他均自2016年5月1日起執行。此前已征的應予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅。
財政部 國家稅務總局
2016年12月21日
作者：程彩清 段文濤
法規來源：財政部網站
